Проблемні аспекти відшкодування ПДВ на сучасному етапі

Problem aspects of VAT refunds at the current stage

Пономарьова, Влада
Артюх, Оксана
Ponomaryova, Vlada
Artyukh, Oksana

Одеський національний економічний університет вул. Пушкінська 26, м. Одеса, Україна, 65014
Odessa National Economic University 26 Pushkinska str., 65014, Odessa, Ukraine

Пономарьова В. Проблемні аспекти відшкодування ПДВ на сучасному етапі [Електронний ресурс] / Влада Пономарьова, Оксана Артюх // Соціально-економічні проблеми і держава. — 2022. — Вип. 2 (27). — С. 153-160. — Режим доступу: http://sepd.tntu.edu.ua/images/stories/pdf/2022/22pvsnse.pdf

Ponomaryova, V. & Artyukh, O. (2022) Problem aspects of VAT refunds at the current stage. Socio-Economic Problems and the State (electronic journal), Vol. 27, no. 2, pp. 153- 160. URL: http://sepd.tntu.edu.ua/images/stories/pdf/2022/22pvsnse.pdf

Електронне наукове фахове видання "Соціально-економічні проблеми і держава"

2(27)

гру-2022

лис-2022

4-січ-2023

Тернопільський національний технічний університет імені Івана Пулюя та Академія соціального управління (Україна)

UA

Тернопіль

https://orcid.org/0000-0003-3172-4872
https://orcid.org/0000-0002-8845-8002

https://doi.org/10.33108/sepd2022.nom2.153

336.22

E62
Н25

податок на додану вартість
бюджетне відшкодування
податкове адміністрування
податковий кредит
податковий контроль
операції безпідставного відшкодування ПДВ
value added tax
budget refund
tax administration
tax credit
tax control
operations of unjustified VAT refund

8

153-160

153

160

У статті, з метою визначення проблемних аспектів відшкодування ПДВ на сучасному етапі, доведено, що ПДВ є бюджетоутворюючим податком у системі державних фінансів України, який суттєво впливає на фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання. Тому важливим аспектом дослідження у межах цієї публікації є визначення сутності відшкодування ПДВ; окреслення його специфіки у вітчизняній системі оподаткування; виявлення проблемних аспектів відшкодування ПДВ, у тому числі у період воєнного стану в країні; пошук напрямів удосконалення податкового адміністрування у частині відшкодування ПДВ. Для вирішення поставлених завдань у статті розглянуто нормативні вимоги до відшкодування ПДВ з бюджету за відповідними напрямами; проаналізовано загальний обсяг бюджетного відшкодування ПДВ в Україні у динаміці років, питома вага відшкодування в окремих регіонах України, суми заявленого відшкодування ПДВ, що відхилені за результатами податкового контролю та причини таких відхилень. При перевірці правильності відшкодування ПДВ визначено проблемні аспекти, з якими стикаються органи контролю, та наведено операції платників податку, які зумовлюють неправомірне відшкодування ПДВ через безпідставне завищення податкового кредиту з ПДВ (наприклад, при здійсненні фіктивного експорту, імпорту товарів за заниженими цінами, при створенні фіктивних підприємств тощо). Відзначено, що завдяки впровадженню більш прозорого механізму відшкодування ПДВ із застосуванням Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ відбулося покращення адміністрування цього податку, що сприяло зниженню рівня корупції та створенню рівних умов для всіх платників ПДВ. З метою удосконалення механізму відшкодування ПДВ запропоновано розробити комплекс заходів у системі податкового адміністрування, спрямованих на посилення контролю за правомірністю заяв про відшкодування ПДВ, за документальним підтвердженням сум ПДВ. Вказано, що при цьому варто враховувати законодавчі новації щодо справляння ПДВ та постійно вивчати динаміку податкових змін під час воєнного стану.

In order to determine the problematic aspects of VAT refund at the current stage, it is proved in the article that VAT is a budget-forming tax in the system of Ukraine’s state finance, which significantly affects the financial and economic activity of economic entities. Therefore, an important aspect of the research within the scope of this publication is the determination of the essence of the VAT refund; outlining its features in the domestic taxation system; identification of problematic aspects of the VAT refund, including the one during the martial law period in the country; search for ways to improve tax administration in terms of the VAT refund. In order to solve the tasks, the normative requirements for reimbursement of VAT from the budget in the relevant directions are considered in the article; the total volume of budgetary VAT refunds in Ukraine in the dynamics of years, the specific weight of refunds in certain regions of Ukraine, the amounts of declared VAT refunds that were rejected as a result of tax control and the reasons for such deviations are analyzed. When verifying the correctness of the VAT refunds, the problematic aspects faced by the control authorities are identified, and the operations of taxpayers that lead to improper VAT refunds due to unjustified overestimation of the VAT tax credit (for example, when making fictitious exports, importing goods at reduced prices, when creating fictitious enterprises, etc.). At the same time, it is noted that due to the introduction of a more transparent VAT refund mechanism using the Register of applications for the refund of the budgetary VAT refund, the administration of this tax has improved, which contributed to the reduction of corruption and the creation of equal conditions for all VAT payers. For improving the VAT refund mechanism, it is proposed to develop a set of measures in the tax administration system aimed at strengthening control over the legality of VAT refund applications based on documentary confirmation of VAT amounts. It is stated that at the same time it is worth taking into account the legislative innovations regarding VAT administration and constantly studying the dynamics of tax changes during martial law.

http://elartu.tntu.edu.ua/handle/lib/40064

2223-3822

Електронне наукове фахове видання «Соціально-економічні проблеми і держава»

http://sepd.tntu.edu.ua/images/stories/pdf/2022/22pvsnse.pdf
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
https://tax.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/informatsiya-pro-obsyagi-vidshkoduvannya/558031.html
https://www.kmu.gov.ua/storage/app/sites/1/17-civik-2018/zvit2021/zvit2021-derjkazna.pdf
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/64/2022#Text
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text

1. Податковий кодекс України: Кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями) / Верховна Рада України. Відомості Верховної Ради України. 2011, № 13-14, № 15-16, № 17. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 28.11.2022).
2. Інформація про обсяги відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету у 2021 році: Державна податкова служба України. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/informatsiya-pro-obsyagi-vidshkoduvannya/558031.html (дата звернення: 28.11.2022).
3. Публічний звіт голови казначейства Тетяни Слюз про підсумки діяльності Державної казначейської служби України за 2021 рік. URL: https://www.kmu.gov.ua/storage/app/sites/1/17-civik-2018/zvit2021/zvit2021-derjkazna.pdf (дата звернення: 28.11.2022).
4. Про введення воєнного стану в Україні: Указ Президента України №64/2022 від 24.02.2022 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/64/2022#Text (дата звернення: 28.11.2022).
5. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану: Закон України від 12.05.2022 р. № 2260-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text (дата звернення: 28.11.2022).

1. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 r. № 2755-VI (iz zminamy ta dopovnenniamy) / Verkhovna Rada Ukrainy. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy. 2011, № 13-14, № 15-16, № 17. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ (accessed 28 November 2022).
2. Informatsiia pro obsiahy vidshkoduvannia podatku na dodanu vartist z derzhavnoho biudzhetu, 2021. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/informatsiya-pro-obsyagi-vidshkoduvannya/558031.html (accessed 28 November 2022).
3. Publichnyj zvit golovy kaznachejstva Tetjany Sljuz pro pidsumky dijal'nosti Derzhavnoi' kaznachejs'koi' sluzhby Ukrai'ny za 2021. URL: https://www.treasury.gov.ua/storage/app/uploads/

public/602/e70/9da/602e709dae01f830118968.pdf (accessed 28 November 2022).
4. Ukaz Prezydenta Ukrainy «Pro vvedennia voiennoho stanu v Ukraini» №64/2022, 24.02.2022. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/64/2022#Text (accessed 28 November 2022).
5. Zakon Ukrainy 12.05.2022 № 2260-IX "Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo osoblyvostei podatkovoho administruvannia podatkiv, zboriv ta yedynoho vnesku pid chas dii voiennoho, nadzvychainoho stanu". URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text (accessed 28 November 2022).

Article

Журнал „Соціально-економічні проблеми і держава“, 2022, Випуск 2(27)